1)هزینه های مشترک عبارتست ازکلیه هزینه های مشترک انجام شده جت تولید 2یا چند محصول که تا قبل ازرسیدن به نقطه تفکیک انجام میشود.این هزینه ها برای کلیه محصولات به شکل یک مجموعه غیرقابل تفکیک واقع می شود.

2)هزینه های مشترک باید براساس یکی از مبانی زیر بین محصولات اصلی تسهیم شود:

الف)رو ش مقداری ب)روش ارزش نسبی فروش در مرحله نهایی

ج) روش ارزش نسبی فروش در نقطه تفکیک د)روش درصد سود ناخالص ثابت (هزینه یابی معکوس)

ه) روش ارزش خالص بازیافتنی نسبی در نقطه تفکیک

3)تفاوت میان محصولات مشترک ( اصلی )و فرعی در ارزش نسبی فروش آنهاست . محصولات مشترک دارای ارزش نسبی فروش بیشتری هستند ، در حالیکه محصولات فرعی در مقایسه با محصولات اصلی دارای ارزش نسبی فروش پائین تری هستند.

4)در روش مقداری بهای تمام شده هر واحد محصول درنقطه تفکیک برای تمام محصولات یکسان می باشد.

5) در هزینه یابی محصولات مشترک ،ارزش خالص بازیافتنی در نقطه تفکیک برابر است با قیمت فروش محصولات تکمیل شده پس ازکسر هزینه های بعد ازنقطه تفکیک .

6)برای تسهیم هزینه های مشترک به محصولات اصلی ، فرض می شود که قیمت فروش نهایی محصولات منهای هزینه های بعد ازنقطه تفکیک برابر است با ارزش برآوردی فروش درنقطه تفکیک.

7) در روش ارزش خالص بازیافتنی نسبی ، برای محاسبه ارزش فروش فرضی بازار درنقطه تفکیک ازقیمت فروش نهایی محصولات استفاده میشود.

8)در روش درصد سود ناخالص ثابت (هزینه یابی معکوس) ،نسبت سود ناخالص برای تمام محصولات یکسان است . البته درصورتی که تمام محصولات درنقطه تفکیک به فروش برسند،روش ارزش نسبی فروش نیز باعث ایجاد نسبت سود ناخالص یکسان برای تمام محصولات خواهد شد.

9)با توجه به نا مرغوب بودن موجودی های پایان دوره باید سهم کمتری ازهزینه های مشترک به آن ها تسهیم شود ،در حالی که در روش مقداری بهای تمام شده هر واحد محصول بدون توجه به کیفیت و نوع آن مساوی است . بنابراین موجودی های پایان دوره با اینکه نا مرغوب هستند ،بهای تمام شده بیشتری با خود به دوره بعد منتقل می کنند ودر نتیجه سود این دوره بیشتر می شود.

10)در روش مقادیر نسبی فیزیکی (روش مقداری )هزینه های مشترک به نسبت سهم هر یک ازمحصولات ازمقدار یا وزن آنها تسهیم میشود.

بنابراین محصولاتی که دارای مقدار بیشتری هستند ، دارای بهای تمام شده کل بیشتری در نقطه تفکیک خواهند بود، ولی بهای تمام شده هرواحد محصول ازمحصولات مختلف دقیقا یکسان است.

در روش سود ناخالص ثابت (هزینه یابی معکوس )،تسهیم هزینه های مشترک براساس قیمت فروش نهایی محصولات پس ازکسرهزینه های بعد ازنقطه تفکیک به نحوی صورت می گیردکه نسبت سود ناخالص برای تمام محصولات با یکدیگربرابر باشد. بنابراین چنانچه هزینه های بعد ازنقطه تفکیک یک محصول بیشتر ازبهای تمام شده آن باشد سهم آن محصول ازهزینه های مشترک منفی بدست می آید.

هزینه هایی که دردو راه حل مختلف تغییر نمی کنند،نا مربوط محسوب ودر تصمیم گیری دخالت داده نمی شوند. درموضوع تصمیم گیری نسبت به فروش محصول در نقطه تفکیک یا پردازش بیشتر آن بعد از نقطه تفکیک ،قیمت فروش نهایی وهزینه های بعد ازنقطه تفکیک مربوط به شمار می روند ولی هزینه های مشترک نا مربوط هستند.

11) محصول فرعی محصولی است که از اهداف اصلی تولید نبوده و همزمان با محصول اصلی تولید شده و از ارزش نسبی کمتری برخوردار است . ارزیابی محصولات فرعی می تواند در زمان تولید و یا در زمان فروش انجام پذیرد. در صورتی که ارزیابی محصول فرعی در زمان تولید انجام شودموجب کاهش بهای تمام شده محصولات اصلی (به صورت کسر ازهزینه های مشترک قابل تخصیص به محصولات اصلی) می شود در صورتی که در زمان فروش انجام شود موجب افزایش در آمد ویا صرف کاهش بهای شده محصولات اصلی فروش رفته می شود.

12)هرچند محصولات فرعی به همان شکل اولیه قابل فروش می باشند، اما اغلب مورد پردازش بیشترقرار می گیرند،در حالی که ضایعات به ندرت مورد پردازش اضافی قرار می گیرند.

13)هنگامی که درآمد حاصل ازفروش محصولات فرعی صرف کاهش در هزینه های مشترک قابل تسهیم بین محصولات اصلی می شود، از نظر تاثیر در سودخالص با سایر روش ها تفاوت دارد.

14)در صورتی که عواید حاصل ازفروش محصولات فرعی صرف کاهش هزینه های مشترک قابل تسهیم بین محصولات اصلی می شود، هزینه تخصیص یافته به محصولات فرعی معادل ارزش بازیافتنی محصول فرعی (درآمد حاصل ازفروش منهای هزینه های بعد ازنقطه تفکیک )می باشد.